Ukraine: Kyiv Tax Newsletter (Ukrainian)- Jnauary 2017

Мінімальний прожитковий дохід та мінімальна заробітна плата

21 грудня 2016 року Верховна Рада прийняла Закон «Про державний бюджет України на 2017 рік» № 1801-VIII (надалі – Закон про державний бюджет). Закон про державний бюджет вводить новий прожитковий мінімум та мінімальну заробітну плату, які набувають чинності з 1 січня 2017 року:

• мінімальний прожитковий мінімум встановлений на рівні: з 1 січня 2017 року – 1 544 гривні; з 1 травня 2017 року – 1 624 гривні; з 1 грудня 2017 року – 1 700 гривень;
• мінімальний прожитковий мінімум для працездатної особи: з 1 січня 2017 року – 1 600 гривень, з 1 травня 2017 року – 1 684 гривні, з 1 грудня 2017 року – 1 762 гривні;
• мінімальна заробітна плата встановлена на рівні: з 1 січня 2017 року – 3 200 гривень; погодинно: 19,34 гривень.

Зміни до податкового кодексу

21 грудня 2016 року Верховна Рада прийняла Закон № 1797-VIII «Про зміни до Податкового кодексу стосовно покращення податкового середовища в Україні» (надалі – «Закон про зміни до Податкового кодексу»). Закон про зміни до Податкового кодексу вводить такі новації до податку на прибуток підприємств (включно з податком на репатріацію доходів), податку на додану вартість та інших податків. Зміни набули чинності з 1 січня 2017 року. Основні зміни такі.

Загальні

• Додані певні визначення, такі як великі платники податків, інвестиційний дохід, електронний кабінет, пасивний дохід, тощо.
• Зміни вимагають створення онлайн рахунків платників податків до 2018 року, нововведення націлене на відслідковування позиції платників податків у реальному часі та підтримку зв'язку з податковими органами.
• Зміни встановлюють пріоритет узагальнюючих податкових консультацій, наданих Міністерством фінансів над індивідуальними податковими консультаціями, наданими податковими органами платникам податків.
• Функція податкових перевірок передана від місцевих до обласних податкових органів.
• Податкові зміни вводять відповідальність податкових органів за прийняття незаконних рішень, тощо.

Трансфертне ціноутворення

• Вартісний критерій за контрольованими операціями збільшено: сума річного доходу платника податку має перевищувати 150 мільйонів гривень; обсяг комерційних транзакцій з кожним контрагентом має перевищувати 10 мільйонів гривень на рік;
• Розширена кількість критеріїв для визначення контрольованих операцій із включенням наступних пунктів:
• зовнішньоекономічні операції з продажу/придбання товарів/послуг через закордонного комісіонера/агента;
• операції з нерезидентами, які не сплачують податок на прибуток підприємств, або звільнені від нього та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи. Перелік організаційно-правових форм закордонних контрагентів має бути визначений Кабінетом міністрів України (надалі – КМУ), тощо.
• Інші зміни стосуються інформації про визначення діапазону цін (рентабельності) для контрольованих операцій; правил застосування конкретного методу; правил групування контрольованих операцій для цілей підтвердження комерційної взаємодії з контрагентом на підставі обраного принципу групування; збільшення переліку супровідної документації з трансферного ціноутворення, а саме: інформації про структуру пов'язаних сторін включно з інформацією про дочірні підприємства, опис транзакцій, копії контрактів тощо.
• Зміни стосовно відповідальності за порушення законодавства про трансферне ціноутворення:
• неподання звіту про контрольовані операції – 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового року (далі – прожиткового мінімуму);
• невключення операції до звіту про контрольовані операції – 1% від суми незадекларованої операції, але не більше 300 розмірів прожиткового мінімуму;
• неподання документації про трансферне ціноутворення – 3% від суми контрольованих операцій, але не більше 200 розмірів прожиткового мінімуму;
• несвоєчасне подання звіту про контрольовані операції – 1 розмір прожиткового мінімуму для кожного календарного дня затримки подання звіту, але не більше 300 розмірів прожиткового мінімуму;
• неподання звіту про контрольовані операції/уточнюючого звіту та/або документації з трансфертного ціноутворення протягом 30 календарних днів після спливу строку для сплати штрафу – 5 розмірів прожиткового мінімуму за кожний календарний день;
• несвоєчасне подання документації про трансферне ціноутворення – 2 розміри прожиткового мінімуму за кожний календарний день затримки подання, але не більше 200 розмірів прожиткових мінімумів;
• несвоєчасне подання звіту про контрольовані операції (у разі подання уточнюючого звіту) – 1 розмір прожиткового мінімуму за кожний календарний день затримки, але не більше 300 прожиткових мінімумів, тощо.

Податок на прибуток підприємств

• Зміни збільшують кількість критеріїв для оподаткування неприбуткових організацій та змінюють правила оподаткування сільськогосподарських виробників, страхових компаній.
• Певні зміни мають відношення до звітності щодо оподаткування цінних паперів
• Зміни стосуються правил амортизації невиробничих активів; збільшення/зменшення фінансових результатів внаслідок операцій з формування резервів за сумнівною заборгованістю; правил тонкої капіталізації (податкові коригування повинні застосовуватися тільки до операцій з пов'язаними контрагентами-нерезидентами).
• Зміни стосуються певних коригувань фінансового результату:
• Фінансовий результат має бути скоригований на різницю між контрактними цінами та цінами, що сформовані за «принципом витягнутої руки» за результатами податкового (звітного) року.
• Фінансовий результат має бути скоригований на 30%, якщо товари (роботи, послуги) були придбані: (i) у неприбуткових організацій (з певними обмеженнями), нерезидентів, зареєстрованих у країнах, включених у перелік КМУ для цілей трансфертного ціноутворення (за виключенням операцій, які не є контрольованими або контрольованих операцій, що відповідають «принципу витягнутої руки»).
• Фінансовий результат коригується на суму роялті, що перевищує 4% фінансового результату за попередній рік, за виключенням випадку, коли роялті сплачується за неконтрольованою операцією, яка здійснюється за принципом витягнутої руки.
• Зміни, які стосуються звільнення від сплати податку на репатріацію: доходи, отримані нерезидентами у вигляді процентів або доходу (дисконту) на державні цінні папери або облігації місцевих позик, або боргові цінні папери за: доходи нерезидентів у вигляді відсотків, що сплачуються кредиторам, іноземним контрагентам за позиками або фінансовими кредитами, залученими шляхом розміщення іноземних боргових цінних паперів на іноземній фондовій біржі; знижена ставка 5% застосовується до відсотків за кредитами від кваліфікованих кредиторів, тощо.

Податок на дохід фізичних осіб

• Зміни розширюють визначення додаткових благ (виплачений борг за іпотечним кредитом для фізичної особи); доходу, що не підлягає оподаткуванню, отриманому від державних цінних паперів та деяких інших видів доходу.
• Зміни, що встановлюють ставку податку на доходи фізичних осіб на рівні 18% (далі – ПДФО) для пасивних доходів фізичних осіб (з певними обмеженнями), 9% для дивідендів, що сплачуються нерезидентами (та неплатниками податку на прибуток підприємств), тощо.
• Зміни звільняють від оподаткування ПДФО витрати для відряджень за кордон в межах 80 євро.
• Зміни вимагають, що у випадку здійснення операцій з відчуження рухомого майна за посередництвом юридичної особи, представництва нерезидента чи фізичної особи - підприємця, такі посередники повинні виконувати функції податкового агенту, відповідального за подання інформації податковим органам про суму доходу та суму податку тощо.
• Податок на додану вартість
• Зміни передбачають,що Міністерство фінансів буде органом, уповноваженим вести реєстр платників ПДВ.
• Зміни дозволяють зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунки коригування до податкових накладних, складених до 1 лютого 2015 року та деякі інші розрахунки коригування.
• Зміни звільняють від ПДВ операції відступлення права вимоги та переходу права власності на об'єкт фінансового лізингу.
• Введені зміни дозволяють покупцю включати до податкового кредиту суми ПДВ за податковими накладними та розрахунками коригування, складеними продавцем протягом 365 днів (до змін розрахунки коригування могли реєструватися не пізніше 180 днів) з моменту складення такої податкової накладної чи розрахунку коригування.
• Зміни дозволяють перенесення сум від'ємного значення податкового кредиту, підтвердженого перевіркою податкового органу до податкової звітності правонаступників у результаті реорганізації.
• Зміни встановлюють що повернення суми бюджетного відшкодування має здійснюватися на підставі даних Реєстру про відшкодування бюджетних коштів.
• До форми податкової накладної додається код товару за УКРЗЕД, та вноситься запис без ПДВ у разі звільнення від оподаткування ПДВ.
• Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
• Зміни, що стосуються порядку видачі та реєстрації електронних податкових накладних.
• Зміни, що стосуються скасування спеціального режиму ПДВ для виробників сільськогосподарської продукції з 1 січня 2017 року. Виробники сільськогосподарської продукції повинні зареєструвати податкові накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 січня 2017року.
• Зміни встановлюють податкові канікули для платників податку на прибуток з річним доходом, що не перевищує трьох мільйонів гривень до 31 грудня 2021 року і т.д.

Акцизний збір

20 грудня 2016 року Верховна Рада прийняла Закон № 1791-VIII «Про зміни до податкового кодексу стосовно забезпечення бюджетних надходжень» (далі – «Закон про бюджетні надходження»). Додатково до змін, встановлених Законом про Зміни до податкового кодексу, певні зміни, що стосуються акцизу, рентних платежів, екологічного податку були введені Законом про бюджетні надходження.

• Зміни збільшують ставки акцизу у 2017 році на алкоголь, алкогольні напої, тютюнові вироби, та окремі види пального. Певні зміні стосуються адміністрування акцизу.
• Зміни звільнюють від акцизу роздрібну торгівлю пальним.

Рентні платежі

• Зміни збільшують у 2017 році рентні платежі щодо використання надр, води, радіочастотних ресурсів тощо.
• Нові зміни, серед іншого, змінюють ставку рентної плати за видобуток нафти наступним чином:
• нафта, видобута приватним чи державним підприємством з покладів, які повністю або частково залягають на глибині до 5 000 метрів – 29% для будь-якого підприємства;
• з покладів, які повністю залягають на глибині понад 5 000 метрів – 14%, тощо.

Dentons is the world's first polycentric global law firm. A top 20 firm on the Acritas 2015 Global Elite Brand Index, the Firm is committed to challenging the status quo in delivering consistent and uncompromising quality and value in new and inventive ways. Driven to provide clients a competitive edge, and connected to the communities where its clients want to do business, Dentons knows that understanding local cultures is crucial to successfully completing a deal, resolving a dispute or solving a business challenge. Now the world's largest law firm, Dentons' global team builds agile, tailored solutions to meet the local, national and global needs of private and public clients of any size in more than 125 locations serving 50-plus countries. www.dentons.com.

The content of this article is intended to provide a general guide to the subject matter. Specialist advice should be sought about your specific circumstances.